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TIAN HONG

| 政策法规 |

国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除?#23616;?#31649;理办法》的公告

时间:2018-11-08  点击量:
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国家税务总局公告2018年第28

为加强企业所得税税前扣除?#23616;?#31649;理,规范税收执法,优化营商环境,国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除?#23616;?#31649;理办法》,现予以发布。

特此公告。

国家税务总局

201866

企业所得税税前扣除?#23616;?#31649;理办法

第一条  为规范企业所得税税前扣除?#23616;ぃ?#20197;下简称税前扣除?#23616;?span lang="EN-US">”)管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定,制定本办法。

第二条  本办法所称税前扣除?#23616;?span lang="EN-US">,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额?#20445;?#35777;明与取得收入有关的、合理的支出?#23548;?#21457;生,并据以税前扣除的各类?#23616;ぁ?/span>

第三条  本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的?#29992;?#20225;业和非?#29992;?#20225;业。

第四条  税前扣除?#23616;?#22312;管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除?#23616;?#21453;映的经济业务真实,且支出已经?#23548;?#21457;生;合法性是指税前扣除?#23616;?#30340;形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;关联性是指税前扣除?#23616;?#19982;其反映的支出相关联且有证明力。

第五条  企业发生支出,应取得税前扣除?#23616;ぃ?#20316;为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

第六条  企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除?#23616;ぁ?/span>

第七条  企业应将与税前扣除?#23616;?#30456;关的资料,包括合同协议、支出依据、付款?#23616;?#31561;留存备查,以证实税前扣除?#23616;?#30340;真实性。

第八条  税前扣除?#23616;?#25353;照来源分为内部?#23616;?#21644;外部?#23616;ぁ?/span>

内部?#23616;?#26159;指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原?#35745;局ぁ?#20869;部?#23616;?#30340;填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部?#23616;?#26159;指企业发生经营活动和其他事项?#20445;?#20174;其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的?#23616;ぃ?#21253;括但不限于发?#20445;?#21253;括纸质发票和电子发?#20445;?#36130;政票据、完税?#23616;ぁ?#25910;款?#23616;ぁ?#20998;割单等。

第九条  企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称应税项目)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发?#20445;?#21253;括按照规定由税务机关代开的发?#20445;?#20316;为税前扣除?#23616;ぃ?#23545;方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款?#23616;?#21450;内部?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぃ?#25910;款?#23616;?#24212;载明收款单?#24187;?#31216;、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

第十条  企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぃ?#23545;方为个人的,以内部?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

第十一条  企业从境外?#33322;?#36135;物或者劳务发生的支出,以对方开具的发票或者具有发票性质的收款?#23616;ぁ?#30456;关税费缴纳?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

第十二条  企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等?#29615;?#21512;规定的发?#20445;?#20197;下简称不合规发票),以及取得?#29615;?#21512;国家法律、法规等相关规定的其他外部?#23616;ぃ?#20197;下简称不合规其他外部?#23616;?span lang="EN-US">”),不得作为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

第十三条  企业应当取得而未取得发票、其他外部?#23616;?#25110;者取得不合规发票、不合规其他外部?#23616;?#30340;,若支出真实且已?#23548;?#21457;生,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部?#23616;ぁ?#34917;开、换开后的发票、其他外部?#23616;?#31526;合规定的,可以作为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

第十四条  企业在补开、换开发票、其他外部?#23616;?#36807;程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部?#23616;?#30340;,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:

(一)无法补开、换开发票、其他外部?#23616;?#21407;因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

(二)相关业务活动的合同或者协议;

(三)采用非现金方式支付的付款?#23616;ぃ?/span>

(四)货物运输的证明资料;

(五)货物入库、出库内部?#23616;ぃ?/span>

(六)企业会计核算记?#23478;?#21450;其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

第十五条  汇算清缴期结束后,税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部?#23616;?#25110;者取得不合规发票、不合规其他外部?#23616;?#24182;且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部?#23616;ぁ?#20854;中,因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部?#23616;?#30340;,企业应当按照本办法第十四条的规定,自被告知之日起60日内提供可以证?#28783;?#25903;出真实性的相关资料。

第十六条  企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部?#23616;ぃ?#24182;且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证?#28783;?#25903;出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。

第十七条  除发生本办法第十五条规定的情形外,企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部?#23616;ぃ?#19988;相应支出在该年度没有税前扣除的,在以后年?#28909;?#24471;符合规定的发票、其他外部?#23616;?#25110;者按照本办法第十四条的规定提供可以证?#28783;?#25903;出真实性的相关资料,相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除,但追补年限不得超过五年。

第十八条  企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称应税劳务”)发生的支出,采取分摊方式的,应当按照独立交易原则进行分摊,企业以发票和分割单作为税前扣除?#23616;ぃ?#20849;同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出,采取分摊方式的,企业以发票外的其他外部?#23616;?#21644;分割单作为税前扣除?#23616;ぃ?#20849;同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

第十九条  企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、?#35745;?#20919;气、暖气、通讯线路、有线电?#21360;?#32593;络等费用,出租方作为应税项目开具发票的,企业以发票作为税前扣除?#23616;ぃ?#20986;租方采取分摊方式的,企业以出租方开具的其他外部?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

第二十条  本办法自201871日起施行。

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